Công văn 3640/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về các chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), nhằm tháo gỡ vướng mắc và thống nhất cách áp dụng quy định pháp luật thuế đối với các dự án đầu tư của doanh nghiệp trên cả nước.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản hướng dẫn áp dụng đối với các cơ quan thuế các cấp trong quá trình quản lý, thanh tra, kiểm tra thuế và các doanh nghiệp có hoạt động đầu tư mới hoặc đầu tư mở rộng thuộc diện được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định pháp luật.

Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

• Doanh nghiệp chỉ được hưởng ưu đãi thuế TNDN khi thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế theo kê khai thực tế.
• Ưu đãi thuế TNDN (bao gồm thuế suất ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế) được áp dụng cho doanh nghiệp có dự án đầu tư mới hoặc dự án đầu tư mở rộng đáp ứng các điều kiện cụ thể về địa bàn ưu đãi hoặc lĩnh vực, ngành nghề ưu đãi đầu tư.
• Trong cùng một kỳ tính thuế, nếu doanh nghiệp có một khoản thu nhập đáp ứng nhiều điều kiện ưu đãi thuế khác nhau thì doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng phương án ưu đãi thuế có lợi nhất.

Quy định ưu đãi đối với dự án đầu tư mở rộng

• Doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động (đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được lựa chọn hưởng ưu đãi.
• Doanh nghiệp có quyền lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng thuế suất ưu đãi).
• Yêu cầu bắt buộc là doanh nghiệp phải hạch toán riêng phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng. Trường hợp không hạch toán riêng được, phần thu nhập tăng thêm được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định mới đầu tư đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.

Xác định điều kiện ưu đãi theo địa bàn và lĩnh vực

• Địa bàn ưu đãi thuế TNDN được xác định căn cứ theo danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn quy định tại pháp luật về đầu tư.
• Lĩnh vực ưu đãi thuế tập trung vào các ngành nghề công nghệ cao, công nghiệp hỗ trợ, bảo vệ môi trường, hoặc các dự án có quy mô vốn lớn đáp ứng tiêu chí giải ngân theo quy định của Luật Thuế TNDN.
• Thời điểm xác định ưu đãi thuế được tính theo thời điểm doanh nghiệp được cấp Giấy chứng nhận đầu tư hoặc thời điểm bắt đầu triển khai dự án đầu tư thực tế trên địa bàn.

Hiệu lực và hướng dẫn thi hành

Công văn 3640/TCT-CS có hiệu lực hướng dẫn kể từ ngày ban hành, là căn cứ pháp lý quan trọng để các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương hướng dẫn người nộp thuế thực hiện đúng quy định, đảm bảo tính minh bạch và quyền lợi hợp pháp của doanh nghiệp trong việc thụ hưởng các chính sách ưu đãi thuế của Nhà nước.